在上兩期的文章中，我們陸續(xù)介紹了ERP系統(tǒng)中的資金管理及其應(yīng)用：自動實時生成現(xiàn)金流量表。本文將著重討論ERP資金管理的另一個重要應(yīng)用：通過建立內(nèi)部銀行的模型來有效地監(jiān)督、控制、評估企業(yè)的資金使用情況。

　　內(nèi)部資金占用

　　在企業(yè)的運作中，業(yè)務(wù)部門及其他部門都會由于業(yè)務(wù)和日常工作的需要，要求財務(wù)部門對外進(jìn)行收付款。資金收付本身及收付款的時機顯然會影響企業(yè)的資金使用,而資金占用的費用又是影響企業(yè)損益的重要因素。所以，必須在公司內(nèi)部尋找并確認(rèn)占用資金或貢獻(xiàn)資金的業(yè)務(wù)部門(及其他部門),并更進(jìn)一步分析各個合同的資金使用情況。通過對合同客觀量化的分析，從而達(dá)到對各部門業(yè)績的正確考核。

　　企業(yè)對外舉債會產(chǎn)生利息費用,對外放債又會得到利息收入。這將在對外的財務(wù)會計報表中反映出來。然而，自有資金(包括股本、公積金等)的使用也存在機會成本,但在外部報表中不可能也不應(yīng)該得到反映。所以在資金管理中分析內(nèi)部各部門(甚至到業(yè)務(wù)員)的資金占用費用時，應(yīng)包含自有資金的使用成本。

　　在ERP中，通過自有資金虛擬利潤中心，代表公司所有者向公司收取自有資金使用的成本（參見本文"資金使用的六層結(jié)構(gòu)"）。

　　注：利潤中心和下文中的主合同都是ERP管理會計模塊中的主體。關(guān)于管理會計和資金管理集成的具體內(nèi)容，請參見《ERP中的現(xiàn)金流量表》。

　　內(nèi)部銀行

　　內(nèi)部銀行是核算內(nèi)部資金占用的組織結(jié)構(gòu)。很多企業(yè)在實踐中已經(jīng)建立了內(nèi)部銀行，這些內(nèi)部銀行存在實體和財務(wù)人員，負(fù)責(zé)收付款項的對內(nèi)核算。在ERP系統(tǒng)中，內(nèi)部銀行是一個利潤中心。和原有的核算組織方法不同，ERP系統(tǒng)中內(nèi)部銀行不需要財務(wù)人員逐筆核算收付。作為管理會計和資金管理模塊的一部分，內(nèi)部銀行接收業(yè)務(wù)和財務(wù)的數(shù)據(jù)，自動核算內(nèi)部銀行存貸款余額和利息。

　　注：關(guān)于資金管理模塊自動接收并轉(zhuǎn)換企業(yè)業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門的信息的內(nèi)容，請參見《ERP中的資金管理》。

　　資金使用的六層結(jié)構(gòu)如圖1所示，ERP將資金的使用所涉及的對象分成如下六個層次管理：

　　圖1

　　第一層自有資金虛擬利潤中心代表公司所有者向內(nèi)部銀行收取自有資金使用的成本。

　　第二層內(nèi)部銀行統(tǒng)籌運用資金，對公司整體的資金運作(現(xiàn)金預(yù)測、投資、舉債、股權(quán))負(fù)責(zé)，并向各利潤中心收取資金使用費用。

　　第三層部門當(dāng)部門內(nèi)部各利潤中心存在存貸款不平衡的情況下，該部門從內(nèi)部銀行獲得利息補貼。

　　第四層各利潤中心公司內(nèi)部的利潤中心只對自己造成的資金使用或貢獻(xiàn)負(fù)責(zé)。

　　第五層主合同核算每票業(yè)務(wù)的具體損益，包括內(nèi)部銀行利息。

　　第六層銷售合同和采購合同每票主合同(預(yù)算單)下，和外部供應(yīng)商或客戶簽定的采購和銷售訂單是業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生資金占用的原因。

　　圖1中粗箭頭分別代表了現(xiàn)金流入和流出。除了銷售合同和采購合同的現(xiàn)金流量之外，各利潤中心還會有購買固定資產(chǎn)、報銷間接費用等產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　圖1中細(xì)箭頭則代表了利息成本流在各層結(jié)構(gòu)間的歸結(jié)：

　　<1>當(dāng)企業(yè)對外借款發(fā)生利息支出，或者銀行存款收到利息收入時，一律記入內(nèi)部銀行中。用實線箭頭是為了表示外部（財務(wù)）會計和管理會計中都存在這項成本流。舉例來說，由于公司資金的需要，將某個利潤中心的票據(jù)貼現(xiàn)，這時貼現(xiàn)息仍然記入內(nèi)部銀行而不是該利潤中心。因為內(nèi)部銀行負(fù)責(zé)公司整體的資金運作，而各利潤中心只需面向內(nèi)部銀行而不用面對外部融資機構(gòu)。

　　<2>自有資金虛擬利潤中心向內(nèi)部銀行收取自有資金使用的成本。用虛線箭頭表示該項成本流僅在管理會計中發(fā)生，和財務(wù)會計無關(guān)。

　　<3>內(nèi)部銀行向各利潤中心收取固定資產(chǎn)購買、間接費用等現(xiàn)金流出所應(yīng)支付的利息成本。

　　<4>內(nèi)部銀行向各主合同收取或支付的利息成本或收入，這些利息是由于合同貨款、直接費用等收支造成的。當(dāng)然這些利息也會歸結(jié)到相應(yīng)的利潤中心上。

　　<5>內(nèi)部銀行支付給部門的利息補貼。請參見下文"部門利息補貼"。

　　所有上述的六層結(jié)構(gòu)以及利息流，最終的目的是在利潤中心和主合同的損益表中，能夠?qū)①Y金占用（或貢獻(xiàn)）的利息準(zhǔn)確地表現(xiàn)出來（如圖1所示）。同時我們也可以通過內(nèi)部銀行的損益表，客觀地評價公司整體的資金運作效率。

　　內(nèi)部銀行利率

　　從理論上講，ERP中的內(nèi)部銀行和外部銀行不同，它既沒有營運成本也沒有利潤要求，應(yīng)該不存在存貸款利率的差異。但是在實際企業(yè)運作中，人們往往已經(jīng)習(xí)慣了存貸利差，因此ERP的內(nèi)部銀行利率也允許存款和貸款兩種利率的存在。利率還可以按月調(diào)整。但是這也帶來一個問題：因為利息需在主合同層次上核算，然而一個利潤中心可能有很多單主合同，這就意味著從總體上看有存款余額的利潤中心，它的某單主合同可能正在按較高的貸款利率借款。有鑒于此，合理的解決方案是：按每筆現(xiàn)金流量計算利息，而利率水平取決于該利潤中心整體的存貸款水平。也就是說同一個利潤中心所經(jīng)營的不同主合同可以拆借資金--即系統(tǒng)將匯總一個利潤中心相關(guān)的所有主合同來決定每天是采用存款還是貸款利率（參見圖2"利潤中心二"中利率隨存貸款余額的波動而變化）。

　　圖2

　　內(nèi)部銀行利息計算實例

　　某公司業(yè)務(wù)部800-Q有兩個利潤中心，分別是800-Q01和800-Q02。

　　2000年6月該公司內(nèi)部銀行存款利率2%,貸款利率6%。兩個利潤中心2000年6月各發(fā)生的業(yè)務(wù)見表1、表2。

　　根據(jù)存貸款利率決定的規(guī)則,他們本月適用的利率分別如表3、表4。

　　他們本月的利息損益如表5、表6。

　　系統(tǒng)將每一筆現(xiàn)金流量所引起的利息費用或收入，分別記到了每一票主合同上，同時每個利潤中心所經(jīng)營的主合同之間仍舊做到了資金的共享。

　　假如主合同800001只發(fā)生過上述業(yè)務(wù)，那該主合同包含資金占用利息的利潤情況如下：

　　主合同800001

　　產(chǎn)品銷售收入（1100000+280000+1000000表1）2380000

　　減:產(chǎn)品銷售成本(780000+200000+750000表1)（1730000）

　　加:內(nèi)部銀行利息收入(904.11+153.42表5) 1057.53

　　利潤651057.53

　　部門利息補貼

　　對于某些業(yè)務(wù)部門，資金使用在部門內(nèi)部不平衡--有些利潤中心總是先付款后收款，而同一部門內(nèi)另一些利潤中心總有內(nèi)部銀行存款。采用上述計算方法，會引起整個部門的利息支出增加。如圖2中先付款后收款的利潤中心要按較高的貸款利率支出利息（利潤中心二），而同一部門的其他利潤中心只能按較低的借款利率收取利息（利潤中心一）。

　　ERP系統(tǒng)中根據(jù)這種情況，允許在部門內(nèi)部共享資金。具體做法如圖2。系統(tǒng)根據(jù)整個部門的內(nèi)部銀行存貸款余額確定利率，重新計算出該部門整體的利息支出；并將兩種計算方法結(jié)果之間的差額，作為該部門的利息補貼收入直接記入該部門。

　　以上述計算實例來說，業(yè)務(wù)部門800-Q總體上始終處于內(nèi)部銀行有存款余額的地位。但是就利潤中心800-Q01來說，由于其在6/05～6/15之間為內(nèi)部銀行凈貸款，所以對于這段時間它要按貸款利率支付利息。所以系統(tǒng)根據(jù)部門總體利率計算部門利息補貼如表7、表8。

　　部門合并計算的利息總額

　　(5100000×30-5000000×25+1100000×15+280000×10)×2%/365 2591.78 ----減:分利潤中心計算的利息總額(見表5,6)

　�。�11232.88-12328.77+904.11+153.42+1643.84）1605.48

　　部門利息補貼986.30

　　該筆部門利息補貼將被直接記入部門800-Q。

　　年終上繳利潤

　　如圖3所示，每年年終，各利潤中心將其在內(nèi)部銀行的存款余額中相當(dāng)于本年利潤的部分上繳自有資金虛擬利潤中心。上述本年利潤不包含內(nèi)部銀行利息。如果本年是虧損則減少其貸款余額。

　　圖3圖4

　　舉例來說，利潤中心當(dāng)年利潤RMB5000000,如果全部實現(xiàn)現(xiàn)金流量，那該利潤中心在內(nèi)部銀行應(yīng)該剛好是存款余額RMB5000000。年終上繳利潤RMB5000000,下一年它的內(nèi)部銀行存款從0開始。如果它在內(nèi)部銀行中的存款余額是RMB4800000，這說明它有凈RMB200000的利潤未以現(xiàn)金流量的形式實現(xiàn),雖然根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制,本年對該利潤中心的績效考核以RMB5000000（還應(yīng)加上內(nèi)部銀行利息收入或支出）為準(zhǔn)，但上繳利潤后，該利潤中心以內(nèi)部銀行貸款RMB200000開始下一會計年度的利息計算。反之，如果該利潤中心在內(nèi)部銀行的存款余額是RMB5300000，代表有凈RMB300000的預(yù)收或遲付，所以通過年終上繳利潤，下一年它以存款RMB300000開始。

　　如圖3所示，上繳利潤后各利潤中心只結(jié)轉(zhuǎn)了非權(quán)益類的資產(chǎn)負(fù)債科目，所有的權(quán)益（包括本年利潤）都保留在自有資金虛擬利潤中心里。這樣外部會計和資金管理之間保證了完整的勾稽關(guān)系。

　　固定資產(chǎn)的利息核算

　　上述的概念都以經(jīng)營性的現(xiàn)金收支為例，和業(yè)務(wù)活動的關(guān)系較為密切。對于資本性的現(xiàn)金收支，也必須核算資金占用的成本。此時我們的原則和處理方法不變，但是情況會有所不同。比較常見的資本性支出是固定資產(chǎn)的購置，對于它的分析將涉及固定資產(chǎn)的整個生命周期。

　　舉例來說,利潤中心800-Q03購入固定資產(chǎn)，原值RMB180000.00，折舊年限3年，預(yù)計殘值10%。假定該利潤中心僅此一項活動，無其他收支。該利潤中心的財務(wù)情況如表9。

　　從表9和圖4可以看出，根據(jù)上述內(nèi)部銀行的核算規(guī)則，資本性現(xiàn)金支出的資金占用隨時間和固定資產(chǎn)凈值一起減少，利息也逐年遞減，這是非常合理的。而且如果考慮投資回報的現(xiàn)金流，我們將得到包含內(nèi)部銀行利息的項目損益表。這將是考慮了時間價值的更合理的投資決算報告。

　　綜上所述，ERP中的內(nèi)部銀行可以為企業(yè)自動核算資金占用的成本，為企業(yè)內(nèi)部績效考評和各種決策提供關(guān)于資金管理的準(zhǔn)確信息。

　　上文中關(guān)于內(nèi)部銀行的闡述是以商貿(mào)企業(yè)為藍(lán)本的，對于制造企業(yè)來說除了不存在主合同這一層外，其他概念和應(yīng)用都是一致