在上兩期的文章中，我們陸續(xù)介紹了ERP系統(tǒng)中的資金管理及其應(yīng)用：自動(dòng)實(shí)時(shí)生成現(xiàn)金流量表。本文將著重討論ERP資金管理的另一個(gè)重要應(yīng)用：通過(guò)建立內(nèi)部銀行的模型來(lái)有效地監(jiān)督、控制、評(píng)估企業(yè)的資金使用情況。

　　內(nèi)部資金占用

　　在企業(yè)的運(yùn)作中，業(yè)務(wù)部門(mén)及其他部門(mén)都會(huì)由于業(yè)務(wù)和日常工作的需要，要求財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)外進(jìn)行收付款。資金收付本身及收付款的時(shí)機(jī)顯然會(huì)影響企業(yè)的資金使用,而資金占用的費(fèi)用又是影響企業(yè)損益的重要因素。所以，必須在公司內(nèi)部尋找并確認(rèn)占用資金或貢獻(xiàn)資金的業(yè)務(wù)部門(mén)(及其他部門(mén)),并更進(jìn)一步分析各個(gè)合同的資金使用情況。通過(guò)對(duì)合同客觀量化的分析，從而達(dá)到對(duì)各部門(mén)業(yè)績(jī)的正確考核。

　　企業(yè)對(duì)外舉債會(huì)產(chǎn)生利息費(fèi)用,對(duì)外放債又會(huì)得到利息收入。這將在對(duì)外的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中反映出來(lái)。然而，自有資金(包括股本、公積金等)的使用也存在機(jī)會(huì)成本,但在外部報(bào)表中不可能也不應(yīng)該得到反映。所以在資金管理中分析內(nèi)部各部門(mén)(甚至到業(yè)務(wù)員)的資金占用費(fèi)用時(shí)，應(yīng)包含自有資金的使用成本。

　　在ERP中，通過(guò)自有資金虛擬利潤(rùn)中心，代表公司所有者向公司收取自有資金使用的成本（參見(jiàn)本文"資金使用的六層結(jié)構(gòu)"）。

　　注：利潤(rùn)中心和下文中的主合同都是ERP管理會(huì)計(jì)模塊中的主體。關(guān)于管理會(huì)計(jì)和資金管理集成的具體內(nèi)容，請(qǐng)參見(jiàn)《ERP中的現(xiàn)金流量表》。

　　內(nèi)部銀行

　　內(nèi)部銀行是核算內(nèi)部資金占用的組織結(jié)構(gòu)。很多企業(yè)在實(shí)踐中已經(jīng)建立了內(nèi)部銀行，這些內(nèi)部銀行存在實(shí)體和財(cái)務(wù)人員，負(fù)責(zé)收付款項(xiàng)的對(duì)內(nèi)核算。在ERP系統(tǒng)中，內(nèi)部銀行是一個(gè)利潤(rùn)中心。和原有的核算組織方法不同，ERP系統(tǒng)中內(nèi)部銀行不需要財(cái)務(wù)人員逐筆核算收付。作為管理會(huì)計(jì)和資金管理模塊的一部分，內(nèi)部銀行接收業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)，自動(dòng)核算內(nèi)部銀行存貸款余額和利息。

　　注：關(guān)于資金管理模塊自動(dòng)接收并轉(zhuǎn)換企業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)的信息的內(nèi)容，請(qǐng)參見(jiàn)《ERP中的資金管理》。

　　資金使用的六層結(jié)構(gòu)如圖1所示，ERP將資金的使用所涉及的對(duì)象分成如下六個(gè)層次管理：

　　圖1

　　第一層自有資金虛擬利潤(rùn)中心代表公司所有者向內(nèi)部銀行收取自有資金使用的成本。

　　第二層內(nèi)部銀行統(tǒng)籌運(yùn)用資金，對(duì)公司整體的資金運(yùn)作(現(xiàn)金預(yù)測(cè)、投資、舉債、股權(quán))負(fù)責(zé)，并向各利潤(rùn)中心收取資金使用費(fèi)用。

　　第三層部門(mén)當(dāng)部門(mén)內(nèi)部各利潤(rùn)中心存在存貸款不平衡的情況下，該部門(mén)從內(nèi)部銀行獲得利息補(bǔ)貼。

　　第四層各利潤(rùn)中心公司內(nèi)部的利潤(rùn)中心只對(duì)自己造成的資金使用或貢獻(xiàn)負(fù)責(zé)。

　　第五層主合同核算每票業(yè)務(wù)的具體損益，包括內(nèi)部銀行利息。

　　第六層銷(xiāo)售合同和采購(gòu)合同每票主合同(預(yù)算單)下，和外部供應(yīng)商或客戶簽定的采購(gòu)和銷(xiāo)售訂單是業(yè)務(wù)部門(mén)產(chǎn)生資金占用的原因。

　　圖1中粗箭頭分別代表了現(xiàn)金流入和流出。除了銷(xiāo)售合同和采購(gòu)合同的現(xiàn)金流量之外，各利潤(rùn)中心還會(huì)有購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、報(bào)銷(xiāo)間接費(fèi)用等產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　圖1中細(xì)箭頭則代表了利息成本流在各層結(jié)構(gòu)間的歸結(jié)：

　　<1>當(dāng)企業(yè)對(duì)外借款發(fā)生利息支出，或者銀行存款收到利息收入時(shí)，一律記入內(nèi)部銀行中。用實(shí)線箭頭是為了表示外部（財(cái)務(wù)）會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中都存在這項(xiàng)成本流。舉例來(lái)說(shuō)，由于公司資金的需要，將某個(gè)利潤(rùn)中心的票據(jù)貼現(xiàn)，這時(shí)貼現(xiàn)息仍然記入內(nèi)部銀行而不是該利潤(rùn)中心。因?yàn)閮?nèi)部銀行負(fù)責(zé)公司整體的資金運(yùn)作，而各利潤(rùn)中心只需面向內(nèi)部銀行而不用面對(duì)外部融資機(jī)構(gòu)。

　　<2>自有資金虛擬利潤(rùn)中心向內(nèi)部銀行收取自有資金使用的成本。用虛線箭頭表示該項(xiàng)成本流僅在管理會(huì)計(jì)中發(fā)生，和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無(wú)關(guān)。

　　<3>內(nèi)部銀行向各利潤(rùn)中心收取固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)、間接費(fèi)用等現(xiàn)金流出所應(yīng)支付的利息成本。

　　<4>內(nèi)部銀行向各主合同收取或支付的利息成本或收入，這些利息是由于合同貨款、直接費(fèi)用等收支造成的。當(dāng)然這些利息也會(huì)歸結(jié)到相應(yīng)的利潤(rùn)中心上。

　　<5>內(nèi)部銀行支付給部門(mén)的利息補(bǔ)貼。請(qǐng)參見(jiàn)下文"部門(mén)利息補(bǔ)貼"。

　　所有上述的六層結(jié)構(gòu)以及利息流，最終的目的是在利潤(rùn)中心和主合同的損益表中，能夠?qū)①Y金占用（或貢獻(xiàn)）的利息準(zhǔn)確地表現(xiàn)出來(lái)（如圖1所示）。同時(shí)我們也可以通過(guò)內(nèi)部銀行的損益表，客觀地評(píng)價(jià)公司整體的資金運(yùn)作效率。

　　內(nèi)部銀行利率

　　從理論上講，ERP中的內(nèi)部銀行和外部銀行不同，它既沒(méi)有營(yíng)運(yùn)成本也沒(méi)有利潤(rùn)要求，應(yīng)該不存在存貸款利率的差異。但是在實(shí)際企業(yè)運(yùn)作中，人們往往已經(jīng)習(xí)慣了存貸利差，因此ERP的內(nèi)部銀行利率也允許存款和貸款兩種利率的存在。利率還可以按月調(diào)整。但是這也帶來(lái)一個(gè)問(wèn)題：因?yàn)槔�息需在主合同層次上核算，然而一個(gè)利潤(rùn)中心可能有很多單主合同，這就意味著從總體上看有存款余額的利潤(rùn)中心，它的某單主合同可能正在按較高的貸款利率借款。有鑒于此，合理的解決方案是：按每筆現(xiàn)金流量計(jì)算利息，而利率水平取決于該利潤(rùn)中心整體的存貸款水平。也就是說(shuō)同一個(gè)利潤(rùn)中心所經(jīng)營(yíng)的不同主合同可以拆借資金--即系統(tǒng)將匯總一個(gè)利潤(rùn)中心相關(guān)的所有主合同來(lái)決定每天是采用存款還是貸款利率（參見(jiàn)圖2"利潤(rùn)中心二"中利率隨存貸款余額的波動(dòng)而變化）。

　　圖2

　　內(nèi)部銀行利息計(jì)算實(shí)例

　　某公司業(yè)務(wù)部800-Q有兩個(gè)利潤(rùn)中心，分別是800-Q01和800-Q02。

　　2000年6月該公司內(nèi)部銀行存款利率2%,貸款利率6%。兩個(gè)利潤(rùn)中心2000年6月各發(fā)生的業(yè)務(wù)見(jiàn)表1、表2。

　　根據(jù)存貸款利率決定的規(guī)則,他們本月適用的利率分別如表3、表4。

　　他們本月的利息損益如表5、表6。

　　系統(tǒng)將每一筆現(xiàn)金流量所引起的利息費(fèi)用或收入，分別記到了每一票主合同上，同時(shí)每個(gè)利潤(rùn)中心所經(jīng)營(yíng)的主合同之間仍舊做到了資金的共享。

　　假如主合同800001只發(fā)生過(guò)上述業(yè)務(wù)，那該主合同包含資金占用利息的利潤(rùn)情況如下：

　　主合同800001

　　產(chǎn)品銷(xiāo)售收入（1100000+280000+1000000表1）2380000

　　減:產(chǎn)品銷(xiāo)售成本(780000+200000+750000表1)（1730000）

　　加:內(nèi)部銀行利息收入(904.11+153.42表5) 1057.53

　　利潤(rùn)651057.53

　　部門(mén)利息補(bǔ)貼

　　對(duì)于某些業(yè)務(wù)部門(mén)，資金使用在部門(mén)內(nèi)部不平衡--有些利潤(rùn)中心總是先付款后收款，而同一部門(mén)內(nèi)另一些利潤(rùn)中心總有內(nèi)部銀行存款。采用上述計(jì)算方法，會(huì)引起整個(gè)部門(mén)的利息支出增加。如圖2中先付款后收款的利潤(rùn)中心要按較高的貸款利率支出利息（利潤(rùn)中心二），而同一部門(mén)的其他利潤(rùn)中心只能按較低的借款利率收取利息（利潤(rùn)中心一）。

　　ERP系統(tǒng)中根據(jù)這種情況，允許在部門(mén)內(nèi)部共享資金。具體做法如圖2。系統(tǒng)根據(jù)整個(gè)部門(mén)的內(nèi)部銀行存貸款余額確定利率，重新計(jì)算出該部門(mén)整體的利息支出；并將兩種計(jì)算方法結(jié)果之間的差額，作為該部門(mén)的利息補(bǔ)貼收入直接記入該部門(mén)。

　　以上述計(jì)算實(shí)例來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)部門(mén)800-Q總體上始終處于內(nèi)部銀行有存款余額的地位。但是就利潤(rùn)中心800-Q01來(lái)說(shuō)，由于其在6/05～6/15之間為內(nèi)部銀行凈貸款，所以對(duì)于這段時(shí)間它要按貸款利率支付利息。所以系統(tǒng)根據(jù)部門(mén)總體利率計(jì)算部門(mén)利息補(bǔ)貼如表7、表8。

　　部門(mén)合并計(jì)算的利息總額

　　(5100000×30-5000000×25+1100000×15+280000×10)×2%/365 2591.78 ----減:分利潤(rùn)中心計(jì)算的利息總額(見(jiàn)表5,6)

　�。�11232.88-12328.77+904.11+153.42+1643.84）1605.48

　　部門(mén)利息補(bǔ)貼986.30

　　該筆部門(mén)利息補(bǔ)貼將被直接記入部門(mén)800-Q。

　　年終上繳利潤(rùn)

　　如圖3所示，每年年終，各利潤(rùn)中心將其在內(nèi)部銀行的存款余額中相當(dāng)于本年利潤(rùn)的部分上繳自有資金虛擬利潤(rùn)中心。上述本年利潤(rùn)不包含內(nèi)部銀行利息。如果本年是虧損則減少其貸款余額。

　　圖3圖4

　　舉例來(lái)說(shuō)，利潤(rùn)中心當(dāng)年利潤(rùn)RMB5000000,如果全部實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量，那該利潤(rùn)中心在內(nèi)部銀行應(yīng)該剛好是存款余額RMB5000000。年終上繳利潤(rùn)RMB5000000,下一年它的內(nèi)部銀行存款從0開(kāi)始。如果它在內(nèi)部銀行中的存款余額是RMB4800000，這說(shuō)明它有凈RMB200000的利潤(rùn)未以現(xiàn)金流量的形式實(shí)現(xiàn),雖然根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制,本年對(duì)該利潤(rùn)中心的績(jī)效考核以RMB5000000（還應(yīng)加上內(nèi)部銀行利息收入或支出）為準(zhǔn)，但上繳利潤(rùn)后，該利潤(rùn)中心以內(nèi)部銀行貸款RMB200000開(kāi)始下一會(huì)計(jì)年度的利息計(jì)算。反之，如果該利潤(rùn)中心在內(nèi)部銀行的存款余額是RMB5300000，代表有凈RMB300000的預(yù)收或遲付，所以通過(guò)年終上繳利潤(rùn)，下一年它以存款RMB300000開(kāi)始。

　　如圖3所示，上繳利潤(rùn)后各利潤(rùn)中心只結(jié)轉(zhuǎn)了非權(quán)益類(lèi)的資產(chǎn)負(fù)債科目，所有的權(quán)益（包括本年利潤(rùn)）都保留在自有資金虛擬利潤(rùn)中心里。這樣外部會(huì)計(jì)和資金管理之間保證了完整的勾稽關(guān)系。

　　固定資產(chǎn)的利息核算

　　上述的概念都以經(jīng)營(yíng)性的現(xiàn)金收支為例，和業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)系較為密切。對(duì)于資本性的現(xiàn)金收支，也必須核算資金占用的成本。此時(shí)我們的原則和處理方法不變，但是情況會(huì)有所不同。比較常見(jiàn)的資本性支出是固定資產(chǎn)的購(gòu)置，對(duì)于它的分析將涉及固定資產(chǎn)的整個(gè)生命周期。

　　舉例來(lái)說(shuō),利潤(rùn)中心800-Q03購(gòu)入固定資產(chǎn)，原值RMB180000.00，折舊年限3年，預(yù)計(jì)殘值10%。假定該利潤(rùn)中心僅此一項(xiàng)活動(dòng)，無(wú)其他收支。該利潤(rùn)中心的財(cái)務(wù)情況如表9。

　　從表9和圖4可以看出，根據(jù)上述內(nèi)部銀行的核算規(guī)則，資本性現(xiàn)金支出的資金占用隨時(shí)間和固定資產(chǎn)凈值一起減少，利息也逐年遞減，這是非常合理的。而且如果考慮投資回報(bào)的現(xiàn)金流，我們將得到包含內(nèi)部銀行利息的項(xiàng)目損益表。這將是考慮了時(shí)間價(jià)值的更合理的投資決算報(bào)告。

　　綜上所述，ERP中的內(nèi)部銀行可以為企業(yè)自動(dòng)核算資金占用的成本，為企業(yè)內(nèi)部績(jī)效考評(píng)和各種決策提供關(guān)于資金管理的準(zhǔn)確信息。

　　上文中關(guān)于內(nèi)部銀行的闡述是以商貿(mào)企業(yè)為藍(lán)本的，對(duì)于制造企業(yè)來(lái)說(shuō)除了不存在主合同這一層外，其他概念和應(yīng)用都是一致