發(fā)文部門：國家稅務總局    發(fā)文字號：國稅發(fā)[1996]210號    日期：1996-11-15 

為正確執(zhí)行《全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》(以下簡稱《決定》)，依法懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票和其他發(fā)票犯罪，現(xiàn)就適用《決定》的若干具體問題解釋如下:
　　一、根據《決定》第一條規(guī)定，虛開增值專用發(fā)票的，構成虛開增值稅專用發(fā)票罪。
　　具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”: (1)沒有貨物購銷或者沒能提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票； (2)有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票； (3)進行了實際經營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。
　　虛開稅款數額 1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5000元以上的，應當依法定罪處罰。
　　虛開稅款數額10萬元以上的，屬于“虛開的稅款數額較大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴重情節(jié)”:(1)因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5萬元的；(2)具有其他嚴重情節(jié)的。
　　虛開稅款數額50萬元以上的，屬于“虛開的稅款數額巨大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴重情節(jié)”: (1)因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取30萬元以上的；(2)虛開的稅款數額接近巨大并有其他嚴重情節(jié)的；(3)具有其他特別嚴重情節(jié)的。
　　利用虛開的增值稅專用發(fā)票實際抵扣稅款或者騙取出口退稅 100萬元以上的，屬于“騙取國家稅款數額特別大”；造成國家稅款損失50萬元以上并且在偵查終結前仍無法追回的，屬于“給國家利益造成特別重大損失”。利用虛開的增值稅專用發(fā)票騙取國家稅款數額特別巨大、國家利益造成特別重大損失，為“情節(jié)特別嚴重”的基本內容。
　　虛開增值稅專用發(fā)票犯罪分子與騙取稅款犯罪分子均應當對虛開的稅款數額和實際騙取的國家稅款數額承擔刑事責任。
　　利用虛開的增值稅專用發(fā)票抵扣稅款或者騙取出口退稅的，應當依照《決定》第一條的規(guī)定定罪處罰；以其他手段騙取國家稅款的，仍應依照《全國人民代表大會常務委員會關于懲治偷稅、抗稅犯罪的補充規(guī)定》的有關規(guī)定定罪處罰。
　　二、根據《決定》第二條規(guī)定，偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票的，構成偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票罪。
　　偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額(百元版以每份100元，千元版以上的應當依法定罪處罰。
　　偽造或者出售偽造的增值專用發(fā)票 100份以上或者票面額累計50萬元以上的，屬于“數量較大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他嚴重情節(jié)”: (1)違法所得數額在 1萬元以上的； (2)偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票60份以上或者面額累計30萬元以上的；(3)造成嚴重后果或者具有其他嚴重情節(jié)的。
　　偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票500份以上或者票面額累計250萬元以上的，屬于“數量巨大”；具有下列情形之一的，屬于“有其他特別嚴重情節(jié)”: (1)違法所得數額在 5萬元以上的；(2)偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票300份以上或者票面額累計200萬元以上的；(3)偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票接近“數量巨大”并有其他嚴重情節(jié)的；(4)造成特別嚴重后果或者具有其他特別嚴重情節(jié)的。
　　偽造出售偽造的增值稅專用發(fā)票1000份以上或者票面額累計1000萬元以上的，屬于“偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票數量特別巨大”；具有下列情形之一的，屬于“情節(jié)特別嚴重”:(1)違法所得數額在 5萬元以上的；(2)因偽造、出售偽造的增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取100萬元以上的；(3)給國家稅款造成實際損失50萬元以上的； (4)具有其他特別嚴重情節(jié)的。對于偽造并出售偽造的增值稅專用發(fā)票數量達到特別巨大，又具有特別嚴重情節(jié)，嚴重破壞經濟秩序的，應當依照《決定》第二條第二款的規(guī)定處罰。
　　偽造并出售同一定增值稅專用發(fā)票的，數量或者票面額不重復計算。
　　變造增值稅專用發(fā)票的，按照偽造增值稅專用發(fā)票行為處理。
　　三、根據《決定》第三條規(guī)定，非法出售增值稅專用發(fā)票的，構成非法出售增值稅專用發(fā)票罪。
　　非法出售增值稅專用發(fā)票案件的定罪量刑數量標準按照本解釋第二條第二、三、四款的規(guī)定執(zhí)行。
　　四、根據《決定》第四條規(guī)定，非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票的，構成非法購買增值稅專用發(fā)票、偽造的增值稅專用發(fā)票罪。
　　非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面額累計10萬元以上的，應當依法定罪處罰。
　　非法購買真、偽兩種增值稅專用發(fā)票的，數量累計計算，不實行數罪并罰。
　　五、根據《決定》第五條規(guī)定，虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，構成虛開專用發(fā)票罪，依照《決定》第一條的規(guī)定處罰。
　　“用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票”是指可以用于申請出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票，如運輸發(fā)票、廢舊物品收購發(fā)票、農業(yè)產品收購發(fā)票等。
　　六、根據《決定》第六條規(guī)定，偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，構成非制造專用發(fā)票罪或出售非法制造的專用發(fā)票罪。
　　偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票50份以上的，應當依法定罪處罰；偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票 200份以上的，屬于“數量巨大”；偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票1000份以上的，屬于“數量特別巨大”。
　　七、盜竊增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票25份以上，或者其他發(fā)票50份以上的；詐騙增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票50份以上，或者其他發(fā)票 100份以上的，依照刑法第一百五十一條的規(guī)定處罰。
　　盜竊增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票 250份以上，或者其他發(fā)票 500份以上的；詐騙增值稅專用發(fā)票或者可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票 500份以上，或者其發(fā)票1000份以上的，依照刑法第一百五十二條的規(guī)定處罰。
　　盜竊增值稅專用發(fā)票或者其他發(fā)票情節(jié)特別嚴重的，依照《全國人民代表大會常務委員會關于嚴重破壞經濟的罪犯的決定》第一條第(一)項的規(guī)定處罰。
　　盜竊、詐騙增值稅專用發(fā)票或者其他發(fā)票后，又實施《決定》規(guī)定的虛開、出售等犯罪的，按照其中的重罪定罪處罰，不實行數罪并罰。