發(fā)文部門：國家稅務(wù)總局    發(fā)文字號(hào)：國稅發(fā)[1997]92號(hào)    日期：1997-06-04

　　為了加強(qiáng)對(duì)傳銷企業(yè)傳銷員的稅收管理，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》､《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條件》､《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就傳銷企業(yè)傳銷員的有關(guān)稅務(wù)管理問題，統(tǒng)一明確如下：
　　一､傳銷業(yè)務(wù)的認(rèn)定以及傳銷員收入的構(gòu)成
　　傳銷是生產(chǎn)企業(yè)不通過店鋪銷售，而由傳銷員將本企業(yè)產(chǎn)品直接傳銷給消費(fèi)者的經(jīng)營方式。它包括多層次傳銷和單層次傳銷兩種形式。
　　傳銷員從傳銷企業(yè)按一般出廠價(jià)格購買產(chǎn)品，按不高于企業(yè)規(guī)定的建議銷售價(jià)格或固定銷售價(jià)格銷售產(chǎn)品。傳銷員取得的傳銷收入，主要包括三部分：一是產(chǎn)品銷售收入，是指?jìng)麂N員購買的傳銷產(chǎn)品，按企業(yè)規(guī)定的建議銷售價(jià)格或固定銷售價(jià)格計(jì)算的傳銷產(chǎn)品總價(jià)，扣除傳銷員自用部分后的余額；二是折讓收入，是指?jìng)麂N企業(yè)按期(月或季)對(duì)達(dá)到一定傳銷業(yè)績的傳銷員給予低于一般出廠價(jià)格或固定銷售價(jià)格一定比例的現(xiàn)金折讓；三是獎(jiǎng)勵(lì)收入，是指?jìng)麂N企業(yè)根據(jù)傳銷員所發(fā)展傳銷網(wǎng)絡(luò)的銷售業(yè)績或者其他業(yè)績給予的擁金以及其他形式的獎(jiǎng)勵(lì)等報(bào)酬。
　　二､傳銷員稅收地位的認(rèn)定
　　傳銷員與傳銷企業(yè)之間沒有任何雇擁關(guān)系，對(duì)其從事的從企業(yè)購買產(chǎn)品后進(jìn)行銷售的經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)作為個(gè)體工商戶的經(jīng)營活動(dòng)征收有關(guān)稅收。
　　三､傳銷員自用產(chǎn)品比例的確定
　　傳銷員購買其傳銷企業(yè)的產(chǎn)品，既有從事銷售經(jīng)營的部分，也有用于個(gè)人消費(fèi)的部分。因此，可對(duì)其購買的傳銷產(chǎn)品扣除自用部分后，計(jì)算征收增值稅和個(gè)人所得稅。傳銷員傳銷日用消費(fèi)品的自用部分的計(jì)算比率為，按企業(yè)規(guī)定的建議銷售價(jià)格或固定銷售價(jià)格計(jì)算傳銷產(chǎn)品總價(jià)(不含增值稅額) 的25%；傳銷耐用消費(fèi)品的自用部分為每2年一件。耐用消費(fèi)品是指單位價(jià)格在1千元以上，自然使用壽命2年以上的產(chǎn)品。
　　生產(chǎn)日用消費(fèi)品的傳銷企業(yè)，其傳銷員平均自用比率與上述規(guī)定自用比率相差5%以上的，可由該傳銷企業(yè)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供傳銷員自用比率統(tǒng)計(jì)調(diào)查材料和其他有關(guān)材料，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，層報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)調(diào)整該企業(yè)傳銷員適用的自用比率。
　　四､傳銷員流轉(zhuǎn)稅的處理
　　對(duì)傳銷員可暫按小規(guī)模納稅人計(jì)算征收增值稅，對(duì)傳銷員購買的傳銷產(chǎn)品，按企業(yè)規(guī)定的建議銷售價(jià)格或固定銷售價(jià)格計(jì)算的傳銷產(chǎn)品總價(jià)(不含增值稅額)，扣除按本通知第三條規(guī)定計(jì)算的自用部分后的余額，為傳銷員取得的產(chǎn)品銷售收入，適用6%的征收率計(jì)算征收增值稅。對(duì)傳銷員從傳銷企業(yè)取得的各種名目的折讓收入､獎(jiǎng)勵(lì)收入，按代理服務(wù)適用5%的稅率征收營業(yè)稅。
　　五､傳銷員個(gè)人所得稅的處理
　　傳銷員取得本通知第四條所述的產(chǎn)品銷售收入減除按一般出廠價(jià)格計(jì)算的購買價(jià)(不含自用部分)后的價(jià)差收入､折讓收入和獎(jiǎng)勵(lì)收入等全部收入，扣除已繳納的營業(yè)稅稅款和各省､自治區(qū)､直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的費(fèi)用，其余額為該傳銷員的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)依照個(gè)人所得稅法規(guī)定的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)､經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目及適用稅率計(jì)算征收個(gè)人所得稅。
　　六､稅款征收方式
　　傳銷員每月應(yīng)納的各項(xiàng)稅款，由傳銷企業(yè)在其傳銷員納稅申報(bào)期限內(nèi)代扣代繳。傳銷企業(yè)不能準(zhǔn)確計(jì)算其傳銷員應(yīng)納稅收入額或所得額及應(yīng)納稅額的，可由各省､自治區(qū)､直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，確定其他方式計(jì)算征收其傳銷員的各項(xiàng)稅款。
　　傳銷企業(yè)每月應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送傳銷員人數(shù)(名單)､銷售產(chǎn)品的數(shù)量及金額､支付傳銷員的報(bào)酬及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他情況。
　　傳銷員在一個(gè)納稅年度中取得的價(jià)差收入､ 折價(jià)收入和獎(jiǎng)勵(lì)收入達(dá)到5萬元以上的，應(yīng)在該年度終了后三個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)體工商戶所得稅年度申報(bào)表》，進(jìn)行匯算清繳工作。
　　七､其他企業(yè)類似傳銷業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理
　　凡未經(jīng)國家工商行政管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)從事傳銷經(jīng)營的企業(yè)，擅自發(fā)展傳銷員進(jìn)行傳銷或類似傳銷的經(jīng)營活動(dòng)，在工商行政管理機(jī)關(guān)對(duì)其處理之前，對(duì)其傳銷員可比照上述辦法進(jìn)行稅務(wù)管理，但在計(jì)算傳銷員的增值稅和個(gè)人所得稅時(shí)，不允許扣除本通知第三條規(guī)定的自用部分。
　　八､本規(guī)定自1997年7月1日起施行。