發(fā)文部門(mén)：財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局    發(fā)文字號(hào)：財(cái)工字[1998]24號(hào)    日期：1998-02-09

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處:
　　為了解決稅制改革中遺留的對(duì)簽訂合同的外匯借款項(xiàng)目的還貸問(wèn)題，幫助外匯借款項(xiàng)目企業(yè)按期歸還外債， 經(jīng)國(guó)務(wù)院第170次總理辦公會(huì)議批準(zhǔn)，決定對(duì)1994年12月31日前簽訂合同的外匯借款項(xiàng)目恢復(fù)實(shí)行部分以稅還貸政策。現(xiàn)將有關(guān)具體事項(xiàng)通知如下:
　　一、享受以稅還貸政策的企業(yè)范圍。凡符合財(cái)政部《關(guān)于用產(chǎn)品稅、增值稅稅款歸還外匯貸款的問(wèn)題通知》〔財(cái)稅字(86)273號(hào)〕精神，并根據(jù)財(cái)政部財(cái)工字〔1996〕114號(hào)、財(cái)工字〔1997〕381號(hào)關(guān)于進(jìn)行外匯借款項(xiàng)目調(diào)查和補(bǔ)充調(diào)查的通知精神，參加外匯借款項(xiàng)目調(diào)查，并經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局審查合格的項(xiàng)目，除寶山鋼鐵集團(tuán)公司及中央煙草、郵電企業(yè)外，企業(yè)均可申請(qǐng)執(zhí)行以稅還貸政策。
　　二、享受以稅還貸政策的條件。
　　1.外匯借款項(xiàng)目必須符合財(cái)政部《關(guān)于用產(chǎn)品稅、增值稅稅款歸還外匯貸款的問(wèn)題通知》〔財(cái)稅字(86)273號(hào)〕文件規(guī)定；
　　2.必須是繳納增值稅和消費(fèi)稅的外匯借款項(xiàng)目；
　　3.必須是在1994年12月31日以前簽訂外匯借款合同的項(xiàng)目；
　　　　4. 符合以稅還貸政策條件的企業(yè)必須將當(dāng)年應(yīng)交增值稅和消費(fèi)稅及時(shí)、 足額地入庫(kù)；有陳欠稅款的企業(yè)，必須制定以稅還貸期間的分年度補(bǔ)稅計(jì)劃，報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，按計(jì)劃的時(shí)間和補(bǔ)稅額及時(shí)足額補(bǔ)繳；
　　5.以稅還貸應(yīng)用外匯借款項(xiàng)目新增的稅款歸還；
　　6. 以稅還貸政策僅限于工業(yè)企業(yè)，符合以稅還貸條件但外匯借款項(xiàng)目已以投資、入股等形式投入中外合資(合作)企業(yè)或項(xiàng)目所在企業(yè)已改為股份上市公司的，不再享受以稅還貸政策；
　　7. 已破產(chǎn)企業(yè)的外匯借款項(xiàng)目不再享受以稅還貸政策， 被兼并企業(yè)的外匯借款項(xiàng)目并入兼并企業(yè)后，由兼并企業(yè)按規(guī)定提出以稅還貸申請(qǐng)；
　　8. 符合以稅還貸條件的項(xiàng)目必須按合同規(guī)定的資金來(lái)源共同歸還借款， 配套還貸資金不落實(shí)的，原則上不實(shí)行以稅還貸政策。
　　三、符合以稅還貸條件的項(xiàng)目，當(dāng)年的以稅還貸金額原則上按企業(yè)外匯借款項(xiàng)目借款合同規(guī)定的當(dāng)年應(yīng)還外債本息總額 (按當(dāng)年1月1日國(guó)家公布的外匯牌價(jià)折算人民幣)的12%確定。
　　四、在歸還外匯借款期間，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定用外匯借款形成固定資產(chǎn)所提折舊、財(cái)務(wù)費(fèi)用(外匯借款當(dāng)年應(yīng)付的利息及當(dāng)年應(yīng)攤銷(xiāo)的匯兌損益)、外匯借款項(xiàng)目形成的稅后利潤(rùn)及借款時(shí)規(guī)定的其他還貸資金(不含按現(xiàn)行政策已停止的籌資辦法)進(jìn)行還款，凡以上資金不能滿足當(dāng)年應(yīng)還貸款時(shí)，可申請(qǐng)享受以稅還貸政策；在執(zhí)行過(guò)程中，以上資金已滿足當(dāng)年還款計(jì)劃的，則不再享受以稅還貸政策。
　　五、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下達(dá)的企業(yè)外匯借款項(xiàng)目的以稅還貸額為最高限額，如企業(yè)的外匯借款項(xiàng)目新增的增值稅、消費(fèi)稅小于應(yīng)退稅額，則按企業(yè)實(shí)際實(shí)現(xiàn)的項(xiàng)目新增增值稅、消費(fèi)稅辦理退稅手續(xù)。如外匯借款項(xiàng)目不能獨(dú)立計(jì)算增值稅、消費(fèi)稅，原則上可按外匯借款項(xiàng)目形成固定資產(chǎn)占企業(yè)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)總值的比重與企業(yè)應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅的乘積確定。
　　六、實(shí)行以稅還貸的項(xiàng)目、企業(yè)名單以及當(dāng)年以稅還貸金額由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下達(dá)，下達(dá)的分戶企業(yè)當(dāng)年的退稅金額不得在本地區(qū)企業(yè)間調(diào)劑使用。
　　七、符合以稅還貸條件的項(xiàng)目名單各地已上報(bào)財(cái)政部備案。執(zhí)行中，如發(fā)現(xiàn)確有漏報(bào)或其他原因造成的未上報(bào)合格項(xiàng)目，由企業(yè)向所在地財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、專員辦提出申請(qǐng)，經(jīng)審查同意后，報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局審批 (外匯借款項(xiàng)目調(diào)查資料經(jīng)專員辦審核后報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局)。
　　八、申報(bào)程序。
　　1. 符合以稅還貸條件的企業(yè)向其主管財(cái)政、 稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，逐級(jí)上報(bào)至省級(jí)財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局，經(jīng)審核同意后，由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市人民政府或省級(jí)政府授權(quán)財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局聯(lián)合向財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局上報(bào)申請(qǐng)外匯借款項(xiàng)目以稅還貸政策的企業(yè)名單和退稅還貸限額。
　　2. 財(cái)政部、 國(guó)家稅務(wù)總局審查同意后按年下達(dá)享受以稅還貸企業(yè)名單及退稅還貸限額。
　　3. 凡列入名單的外匯借款項(xiàng)目企業(yè)， 由企業(yè)在當(dāng)年10月底以前向所在地財(cái)政廳(局) 、國(guó)家稅務(wù)局、專員辦提出退稅還貸申請(qǐng)(外匯借款項(xiàng)目企業(yè)享受以稅還貸政策申請(qǐng)表附后) ，各省級(jí)專員辦負(fù)責(zé)牽頭，并會(huì)同同級(jí)財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局對(duì)外匯借款項(xiàng)目以稅還貸條件及退稅額進(jìn)行核查后，由省級(jí)專員辦具體辦理退稅手續(xù)。
　　4. 具體退稅手續(xù)按財(cái)政部、 國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行財(cái)預(yù)字〔1994〕55號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
　　5. 對(duì)申請(qǐng)以稅還貸的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格審核其是否依法準(zhǔn)確、及時(shí)地納稅，凡還貸當(dāng)年發(fā)生新欠，或未能按以稅還貸期間分年度補(bǔ)稅 劃及時(shí)足額補(bǔ)繳陳欠稅款的，一律不得實(shí)行退稅。
　　6. 各省級(jí)專員辦、財(cái)政廳(局) 和國(guó)家稅務(wù)局在對(duì)核實(shí)中查出的不符合以稅還貸條件的企業(yè)，應(yīng)及時(shí)報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案，并不得實(shí)行退稅。
　　九、外匯借款項(xiàng)目以稅還貸實(shí)行先征后返政策，實(shí)際退稅額按現(xiàn)行財(cái)政體制負(fù)擔(dān)。專員辦在辦理退稅手續(xù)時(shí)，增值稅的75%部分退中央庫(kù)，25%部分退地方庫(kù)，消費(fèi)稅全部退中央庫(kù) (應(yīng)退消費(fèi)稅按上年應(yīng)交消費(fèi)稅占應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅的比例與應(yīng)退稅額的乘積計(jì)算)。
　　十、企業(yè)辦理退稅手續(xù)后，應(yīng)將退稅額及其他還貸資金一起歸還到期外匯借款，如發(fā)現(xiàn)挪用退稅額或不按配套的資金相應(yīng)歸還外匯借款，取消下年度以稅還貸的資格，對(duì)挪用的退稅額要追回上交財(cái)政。
　　十一、國(guó)有企業(yè)收到的退稅款作增加國(guó)家資本金處理，具體賬務(wù)處理按現(xiàn)行財(cái)務(wù)規(guī)定辦。集體企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)收到的退稅款的賬務(wù)處理由各地財(cái)政廳(局)會(huì)同國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局確定。
　　十二、外匯借款項(xiàng)目的退稅手續(xù)于每年的12月25日前辦理完畢。專員辦、財(cái)政廳(局) 、國(guó)家稅務(wù)局在次年1月底前將當(dāng)年的退稅執(zhí)行情況、退稅中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及下年度退稅政策的改革建議報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局。
　　十三、各地可根據(jù)本通知精神，由專員辦會(huì)同財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局對(duì)本地的外匯借款項(xiàng)目恢復(fù)實(shí)行部分以稅還貸政策的具體操作辦法作出補(bǔ)充規(guī)定，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案。
　　十四、執(zhí)行時(shí)間。遼寧省(含大連市) 外匯借款項(xiàng)目(含中央、地方企業(yè)) 、上海"94"專項(xiàng)及機(jī)床項(xiàng)目、天津"實(shí)宜"項(xiàng)目及大無(wú)縫專項(xiàng)從1997年起恢復(fù)實(shí)行部分以稅還貸政策 (上海"94"專項(xiàng)1997年可仍按原定的辦法執(zhí)行，1998年起統(tǒng)一按本通知有關(guān)規(guī)定執(zhí)行) ；從1998年起至2000年止，對(duì)全國(guó)符合規(guī)定的外匯借款項(xiàng)目恢復(fù)實(shí)行部分以稅還貸政策。
　　十五、以前規(guī)定凡與本通知有抵觸的，一律以本通知為準(zhǔn)。
　　十六、本通知由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。
　　附件:外匯借款項(xiàng)目企業(yè)享受以稅還貸政策申請(qǐng)表
　　抄送:國(guó)家計(jì)委，國(guó)家經(jīng)貿(mào)委，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部，國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)、總公司，新
　　疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局。
　　附件:外匯借款項(xiàng)目企業(yè)享受以稅還貸政策申請(qǐng)表(略)