發(fā)文部門：青島市地方稅務(wù)局    發(fā)文字號：青地稅發(fā)[2001]136號    日期：2001-09-11 

稽查局，各地方稅務(wù)局、各分局：
　　《青島市地方稅務(wù)局旅行社行業(yè)營業(yè)稅征收管理暫行辦法》，經(jīng)青島市地方稅務(wù)局 2001年9月10日第7次局務(wù)會議討論通過，現(xiàn)印發(fā)給你們，請認(rèn)真貫徹執(zhí)行。在具體執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題，請及時向市局反映。
　　附件：旅游業(yè)營業(yè)稅計(jì)算工作底稿

　　青島市地方稅務(wù)局旅行社行業(yè)營業(yè)稅征收管理暫行辦法
　　第一章 總則
　　第一條 為規(guī)范青島市旅行社行業(yè)營業(yè)稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》以及其他有關(guān)法律、法規(guī)，結(jié)合我市實(shí)際，特制定本辦法。
　　第二章 適用范圍
　　第二條 本辦法適用于經(jīng)旅游行政主管部門批準(zhǔn)成立，并取得《旅行社業(yè)務(wù)經(jīng)營許可證》，從事旅游業(yè)務(wù)的各類旅行社企業(yè)，包括旅游公司、旅游服務(wù)公司、旅行服務(wù)公司、旅游咨詢公司和其他從事旅游業(yè)務(wù)的單位。
　　第三條 旅游業(yè)務(wù)是指按照旅游行政主管部門批準(zhǔn)的經(jīng)營范圍，為旅游者代辦出境、入境和簽證手續(xù)，招徠、接待旅游者，為旅游者安排交通、游覽、住宿、飲食、購物、娛樂及提供導(dǎo)游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)。
　　第三章 應(yīng)納稅額計(jì)算
　　第四條 旅行社提供“服務(wù)業(yè)一旅游業(yè)”稅目規(guī)定的旅游業(yè)務(wù)勞務(wù)，按照營業(yè)額和適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率(5%) 應(yīng)納稅額以人民幣計(jì)算。旅行社以外匯結(jié)算營業(yè)額的，可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的中國人民銀行公布的基準(zhǔn)匯價折合成人民幣計(jì)算。
　　第五條 旅行社的營業(yè)額為營業(yè)收入減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。營業(yè)額計(jì)算公式： 營業(yè)額＝營業(yè)收入－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 (一)旅行社組織旅游團(tuán)在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。 (二)旅行社組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。 (三)旅行社組織旅客在境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，仍以全程旅游費(fèi)減去付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。
　　第四章 營業(yè)收入
　　第六條 營業(yè)收入，即旅游業(yè)務(wù)收入，是指旅行社提供旅游業(yè)務(wù)向旅游者收取的全部價款和價外費(fèi)用。 (一)價外費(fèi)用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。凡價外費(fèi)用，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。 (二)旅行社提供旅游業(yè)務(wù)勞務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入時，必須向境內(nèi)外旅游者、境內(nèi)外旅行社開具發(fā)票，如實(shí)記載營業(yè)收入。 (三)旅行社需向旅游者退還旅游費(fèi)的，應(yīng)收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后，按新價格重新開具發(fā)票，按會計(jì)制度規(guī)定重新確認(rèn)營業(yè)收入。旅行社不得開具紅字發(fā)票。 (四)已按規(guī)定繳納的發(fā)展旅游事業(yè)費(fèi)不計(jì)入營業(yè)收入總額。
　　第五章 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額
　　第七條 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額是指已計(jì)入營業(yè)收入總額，替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票、其他代付費(fèi)用和接團(tuán)費(fèi)的金額。 (一)房費(fèi)是指在旅游過程中根據(jù)合同或協(xié)議的約定，替旅游者支付給其他單位的住宿費(fèi)用。 (二)餐費(fèi)是指在旅游過程中根據(jù)合同或協(xié)議的約定，替旅游者支付給其他單位的餐飲費(fèi)用。 (三)門票是指在旅游過程中根據(jù)合同或協(xié)議的約定，替旅游者支付給其他單位的游覽、文化、娛樂等場所的費(fèi)用。 (四)交通費(fèi)是指替旅游者在旅游過程中支付的陸路運(yùn)輸費(fèi)、水路運(yùn)輸費(fèi)、航空運(yùn)輸費(fèi)、機(jī)場建設(shè)費(fèi)、訂票費(fèi)、行李托運(yùn)打包費(fèi)等。 (五)其他代付費(fèi)用是指為旅游者提供旅游服務(wù)時，代旅游者支付的相關(guān)費(fèi)用。具體包括以下內(nèi)容： 1、保險(xiǎn)費(fèi)； 2、為旅游者辦理出入境而支付的護(hù)照手續(xù)費(fèi)、衛(wèi)生檢疫費(fèi)、郵遞費(fèi)、簽證費(fèi)； 3、向省旅游局實(shí)際交納的自費(fèi)出國境外旅游宣傳費(fèi)； 4、支付給翻譯導(dǎo)游公司等單位的翻譯導(dǎo)游費(fèi)； 5、在簽訂的旅游合同或協(xié)議范圍內(nèi)，安排會議支付的場地費(fèi)； 6、在簽訂的旅游合同或協(xié)議范圍內(nèi)，贈送游客物品的購物費(fèi)。 (六)接團(tuán)費(fèi)是指按旅游合同或協(xié)議支付給接團(tuán)旅行社的費(fèi)用。 對本辦法施行后新出現(xiàn)的替旅游者代付費(fèi)用項(xiàng)目，采取補(bǔ)充列舉扣除項(xiàng)目名稱的方法。
　　第八條 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目及其實(shí)際支付的發(fā)生額準(zhǔn)予扣除，不得重復(fù)計(jì)算扣除。 對旅行社替旅游者支付的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、門票等準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，實(shí)際支付金額與合法發(fā)票或憑證金額不符(價格折扣)的，應(yīng)以實(shí)際支付金額扣除，不得以假發(fā)票或假憑證扣除。
　　第九條 對旅行社替旅游者支付的航空機(jī)票費(fèi)用，應(yīng)以機(jī)票打折后實(shí)際支付金額作為準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目。實(shí)際支付機(jī)票費(fèi)用金額與機(jī)票票面金額不符的，須保留相關(guān)證明(如航空公司收款收據(jù))備查。對旅行社與航空公司簽訂包機(jī)合同的，應(yīng)如實(shí)反映本單位實(shí)際支付的機(jī)票費(fèi)用。
　　第十條 對旅行社為管理和組織經(jīng)營活動所發(fā)生的自身應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，如本單位司機(jī)工資補(bǔ)貼、導(dǎo)游工資補(bǔ)貼、職工差旅費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、修車費(fèi)、停車費(fèi)、過路過橋費(fèi)、燃料費(fèi)、裝卸運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、郵電費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、陪同費(fèi)等其他費(fèi)用，不得作為扣除項(xiàng)目金額扣除。 對旅行社利用自己的交通工具、食宿服務(wù)設(shè)施，為游客提供旅游必需的吃、住、行服務(wù)所發(fā)生的燃料、烹制食品等費(fèi)用不得作為扣除項(xiàng)目金額扣除。 旅行社應(yīng)按《旅游、飲食服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)分別核算替旅游者代收代付費(fèi)用(營業(yè)成本)、為管理和組織經(jīng)營活動所發(fā)生的自身應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用(營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用)；未分別核算的，不得作為扣除項(xiàng)目金額扣除。
　　第十一條 旅行社須取得收款方開具的合法發(fā)票或憑證作為準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目。原始發(fā)票或憑證的復(fù)印件、一張?jiān)�始發(fā)票或憑證代替、個人收條、非發(fā)票結(jié)算通知單等其他不符合規(guī)定的發(fā)票或憑證，在計(jì)算營業(yè)額時一律不得扣除。 (一)合法發(fā)票是指向收款方取得的套印稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票監(jiān)制章的發(fā)票。 (二)合法憑證是指向收款方取得的以下憑證： 1、從外國企業(yè)和使領(lǐng)館取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或憑證，如外國接團(tuán)社發(fā)票、使領(lǐng)館收據(jù)等； 2、國有保險(xiǎn)企業(yè)的保險(xiǎn)憑證； 3、國有鐵路、民用航空企業(yè)和公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票、航空機(jī)票等； 4、國有郵政企業(yè)、電信企業(yè)的郵票、郵單、電報(bào)收據(jù)； 5、省級以上財(cái)政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的收費(fèi)(基金)票據(jù)或繳款書。
　　第十二條 若旅行社與接團(tuán)社、賓館、飯店、游覽場所、汽車租賃公司等單位簽訂合同，采用發(fā)生業(yè)務(wù)簽單定期結(jié)算方式，可對接團(tuán)費(fèi)、房費(fèi)、餐費(fèi)、門票、租車費(fèi)項(xiàng)目，在未取得合法發(fā)票或憑證前，允許按計(jì)劃成本先行扣除，待與對方結(jié)算并取得合法發(fā)票或憑證后，按實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行調(diào)整。但結(jié)算期不能超過一個會計(jì)年度。 旅行社超過規(guī)定的結(jié)算期，不能取得符合規(guī)定的發(fā)票或憑證的，應(yīng)調(diào)增本期營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅。 除本條第一款規(guī)定的五項(xiàng)費(fèi)用以外的各項(xiàng)代付費(fèi)用，均不得采用按計(jì)劃成本先行結(jié)轉(zhuǎn)方法，待實(shí)際支付并取得合法發(fā)票或憑證后，作為營業(yè)額的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目。
　　第六章 核定征收
　　第十三條 根據(jù)《征管法》第三十五條的規(guī)定，對旅行社有下列情形之一的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額： (一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置帳簿的； (二)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的； (三)雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的； (四)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的； (五)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。
　　第十四條 采取核定征收營業(yè)稅的旅行社納稅人，主要是指小型旅行社企業(yè)以及承包、租賃、掛靠等旅行社企業(yè)。
　　第十五條 對核定征收營業(yè)稅的旅行社納稅人，按期核定，按月繳納。旅游業(yè)務(wù)項(xiàng)目營業(yè)額計(jì)算公式： 營業(yè)額＝旅游業(yè)務(wù)的營業(yè)收入×(1－項(xiàng)目扣除率) 項(xiàng)目扣除率是指準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額占旅游業(yè)務(wù)營業(yè)收入的比率。全市統(tǒng)一確定項(xiàng)目扣除率為70%-85%，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可在該范圍內(nèi)自主確定，并報(bào)市地稅局備案。
　　第十六條 旅游業(yè)務(wù)的營業(yè)收入難以確定的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用下列任何一種方式核定其營業(yè)收入： (一)參照同類旅行社中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的營業(yè)收入核定； (二)按照成本加合理的費(fèi)用和利潤核定； (三)按照接待旅游團(tuán)的旅游人數(shù)和旅游線路價格核定； (四)按下列公式核定： 營業(yè)收入＝營業(yè)成本×(1＋成本利潤率10%)÷(1—營業(yè)稅稅率5%) (五)按照其他合理的方法核定。 采用前款所列一種方法不足以正確核定營業(yè)收入時，可以同時采用兩種以上的方法核定。
　　第十七條 核定審批程序按《關(guān)于印發(fā)〈青島市地方稅務(wù)局核定應(yīng)納稅額暫行辦法〉的通知》(青地稅征[1995]43號)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
　　第七章 其 他
　　第十八條 旅行社營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)為旅游勞務(wù)發(fā)生地，即旅行社機(jī)構(gòu)所在地。
　　第十九條 旅行社營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，為旅行社收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑證的當(dāng)天。 根據(jù)《旅游、飲食服務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》的規(guī)定，旅行社(不論是組團(tuán)社還是接團(tuán)社)組織境外旅游者到境內(nèi)旅游，應(yīng)以旅行團(tuán)隊(duì)離境(或離開本地)時確認(rèn)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)；旅行社組織國內(nèi)旅游者在境內(nèi)旅游，接團(tuán)社應(yīng)以旅行團(tuán)隊(duì)離開本地時，組團(tuán)社應(yīng)以旅行團(tuán)隊(duì)旅行結(jié)束返回時確認(rèn)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)；旅行社組織國內(nèi)旅游者到境外旅游，應(yīng)以旅行團(tuán)隊(duì)旅行結(jié)束返回時確認(rèn)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)。
　　第二十條 旅行社在計(jì)算營業(yè)額時，其財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定及本辦法有抵觸的，應(yīng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定及本辦法計(jì)算納稅。 旅行社按期計(jì)算旅游業(yè)營業(yè)稅時，必須使用《旅游業(yè)營業(yè)稅計(jì)算工作底稿》，作為會計(jì)憑證按規(guī)定裝訂。
　　第二十一條 根據(jù)《征管法》第六十三條的規(guī)定，對旅行社有下列情形之一的，屬于偷稅行為： (一)偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證； (二)在帳簿上多列支出或者不列、少列收入； (三)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)； (四)不繳或者少繳應(yīng)納稅款。 對旅行社偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
　　第八章 附則
　　第二十二條 本辦法未盡事宜，依照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《征管法》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》以及其他有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定執(zhí)行。
　　第二十三條 本規(guī)定及辦法由青島市地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。
　　第二十四條 本規(guī)定及辦法自2001年10月1日起施行。