發(fā)文部門：國家稅務總局    發(fā)文字號：國稅函[2001]812號    日期：2001-11-07 

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局:  
　　為徹底準確掌握欠稅底數(shù)和欠稅增減變動情況，分清和加強欠稅管理責任，促進欠稅清理清繳工作的順利開展，根據(jù)新的《稅收征管法》對欠稅管理要求的變化，經(jīng)研究，決定對欠繳稅金的核算方法進行修訂�，F(xiàn)將有關事項明確如下:  
　　一、欠繳稅金核算方法修訂的原則:將全部欠繳稅金根據(jù)所屬期按2001年5月1日劃分為前后兩大部分進行反映。對于2001年5月1日之前發(fā)生的欠繳稅金，單設帳外科目專項核算反映，這部分欠繳稅金將通過一次性限期清理(限期清理的文件另行下發(fā))，徹底清出底數(shù)，清理期限結束后，這部分欠繳稅金數(shù)字今后不得再增加，只能因清繳和按規(guī)定核銷而減少；在清出實有底數(shù)的基礎上，根據(jù)欠稅企業(yè)的現(xiàn)狀，按照清欠的難易程度進行分類核算；對于生產(chǎn)經(jīng)營脫困無望確實難以清回的企業(yè)欠稅，采取專項措施進行處理，對于生產(chǎn)經(jīng)營基本正常有望清回的企業(yè)欠稅，總局將下達分期清欠目標，經(jīng)過一段時間的清繳，爭取基本清回。對于2001年5月1日之后發(fā)生的欠繳稅金，要嚴密核算，嚴格考核，并分類詳細反映其增減變動情況，為組織收入和稅收征管工作提供準確可靠的依據(jù)。
　　二、欠繳稅金核算方法的修訂內(nèi)容
　　(一)關于欠繳稅金分類方法的修訂
　　1、對于2001年5月1日之前發(fā)生的欠繳稅金，各核算單位必須在賬外單獨設置“待清理呆賬稅金”科目專項核算，沒有發(fā)生清繳和核銷情形時，不再納入“應征”類科目核算反映；發(fā)生清繳和核算情形時，收回的欠繳稅金和按規(guī)定核銷的死欠必須在清回和核銷時列入“應征”類科目核算反映。具體核算方法如下:
    各會計核算單位必須在會計賬目之外，單獨設置“待清理呆賬稅金”總賬，并按“關停企業(yè)呆賬”、“空殼企業(yè)呆賬”、“政府政策性呆賬”、“三年以上呆賬”、“三年以內(nèi)呆賬”等五種呆賬類別、分稅種、分戶設置明細賬核算反映，其中，分戶賬中必須按“清繳呆賬”、“核銷呆賬”設欄核算反映其減少情況。
    其中關停、空殼、政府政策性和三年以上呆賬稅金的核算范圍與原規(guī)定相同，但稅款所屬期為2001年5月1日之前；“三年以內(nèi)呆賬”核算反映2001年5月1日之前除前四類之外的其他所有三年內(nèi)的欠繳稅金�！叭�年以上呆賬”和“三年以內(nèi)呆賬”發(fā)生關停、空殼企業(yè)呆賬稅金情形的，仍須按原規(guī)定報批確認；三年以內(nèi)呆賬稅金發(fā)生超過三年情形時，不再需要報批確認，直接由會計自制憑證將其轉入“三年以上呆賬”核算。
    各核算單位必須于2002年1月1日前將上述范圍的欠繳稅金從原會計賬目中分別轉入賬外“待清理呆賬稅金”科目核算。各會計核算單位必須填制“賬外核算欠稅結轉清單”，經(jīng)本單位領導簽字后作為結轉的會計原始憑證并裝訂保存。結轉時，借記“應征”類科目，貸記原來的“待清理呆賬稅金”和“待征”類科目。
    列入賬外“待清理呆賬稅金”科目核算的欠繳稅金，發(fā)生清繳和核銷情形時，根據(jù)有關憑證借記“上解”類、“在途稅金”或“損失稅金核銷”科目，貸記“應征”類科目。并同時在賬外“待清理呆帳稅金”科目作相應的減少處理。
    2、對于2001年5月1日這后發(fā)生的欠繳稅金，不再設置“待清理呆賬稅金”總賬科目，全部并入“待征”類總賬科目核算。合并后，“待征”類總賬科目下按“關停企業(yè)欠稅”、“空殼企業(yè)欠稅”、“未到期應繳稅款”、“緩征稅款”、“本年新欠”、“往年新欠”六類明細科目分類核算。除“往年陳欠”與原核算范圍不同外，其他各類的核算范圍仍與原規(guī)定相同，但稅款所屬期為2001年12月31日之后；“往年陳欠”核算反映2001年5月1日之后除前五類以外的其他所有欠繳稅金。發(fā)生“關�！�、“空殼”企業(yè)欠繳稅金的，仍須按原規(guī)定報批確認。
    各類欠繳稅金發(fā)生相互結轉情形時，除需要報批確認的欠繳稅金外，其他情形應由會計人員自制憑證作為登記賬簿的原始依據(jù)。
   (二)其他修訂內(nèi)容
    1、為便于準確計算稅收“入庫率”，在“應征”類科目下增設企業(yè)注冊類型明細科目。
    2、為便于稅收入庫率的計算和考核，對于清回的欠繳稅金，在“入庫”類科目下增設“清繳本年欠稅”、“清繳往年欠稅(包括清繳賬外核算的待清理呆賬稅金和其他待征稅金)”兩個明細科目，按稅票上的“稅款所屬時期”分別設置輔助賬核算反映。
    3、將“待征稅金明細表”改為“待征稅金變動情況表”。橫欄按“期初余額”、“本期增加額”、“本期減少額”、“期末余額”設欄反映欠繳稅金的增減變動情況；縱欄按主要稅種設大類反映，在每個稅種下按欠繳稅金類別設小欄反映。
    4、有關“上解憑證匯總單”編報內(nèi)容的調(diào)整，由各省級稅務機關根據(jù)上述修改內(nèi)容自行確定。
    欠繳稅金核算方法修訂后新的會計報表式樣另行下發(fā)。請各地抓緊布置。