發(fā)文部門：國家稅務(wù)總局    發(fā)文字號：國稅發(fā)[1994]173號    日期：1994-10-08

　　為了加強對增值稅專用發(fā)票的使用管理，依法嚴(yán)厲打擊利用專用發(fā)票進行偷稅、騙稅等違法犯罪活動，確保增值稅制的順利實施，各級稅務(wù)機關(guān)要繼續(xù)認(rèn)真搞好專用發(fā)票的稽核檢查工作，切實采取有效措施，強化稽核，嚴(yán)格犯罪分子。國家稅務(wù)總局就有關(guān)開展檢查工作的問題通知如下:
　　一、檢查的內(nèi)容
　�。ㄒ唬┻M項憑證的檢查
　　1.進項憑證的范圍
　　進項憑證是指納稅人取得的，并于當(dāng)期向稅務(wù)機關(guān)申報，已作稅款抵扣的有關(guān)憑證。具體范圍如下:
　　（1）從銷售方取得的。專用發(fā)票抵扣聯(lián)（包括匯總填開專用發(fā)票所附的“銷售清單”；
　　（2）由海關(guān)開具的增值稅完稅憑證；
　　（3）由稅務(wù)所代小規(guī)模納稅人開具的專用發(fā)票抵扣聯(lián)；
　　（4）承擔(dān)貨物運輸部門開具的運費普通發(fā)票；
　�。�5）農(nóng)產(chǎn)品及廢舊物品收購憑證；
　�。�6）七月一日以前，自來水公司和供電部門開具的水、電費普通發(fā)票（包括電腦發(fā)票）。
　　2.進項憑證檢查要點
　�。�1）檢查進項憑證的真?zhèn)�。尤其是自七月一日起開具的發(fā)票，是否為全國統(tǒng)一印制的新版專用發(fā)票。
　　（2）專用發(fā)票面內(nèi)容填寫是否正確，適用稅率（稅務(wù)所代開所列的征收率）是否符合政策規(guī)定，稅額計算是否正確。
　�。�3）項目是否填列齊全，其中納稅人稅務(wù)登記號自四月一日以后是否為全國統(tǒng)一的15位碼。
　　（4）進項扣稅憑證是否符合增值稅準(zhǔn)予抵扣稅款的進項范圍。
　�。�5）對準(zhǔn)予計算扣稅的進項憑證，其進項稅額的計算是否正確。
　�。�6）檢查進項扣稅的進項憑證，其進項稅額的計算是否正確。
　�。ǘ�）銷項憑證的檢查
　　1.銷項憑證檢查范圍
　�。�1）銷項憑證檢查的范圍限于一般納稅人于檢查月份全部已使用的專用發(fā)票，即存根聯(lián)和記帳聯(lián)。
　　（2）稅務(wù)所代小規(guī)模納稅人開具的專用發(fā)票存根聯(lián)和記帳聯(lián)。
　　2.銷項憑證檢查要點
　　（1）納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其計稅銷售額是否包括了全部價款和價外費用。
　�。�2）票面所列稅率或征收率是否符合政策規(guī)定，稅額計算是否正確無誤。
　�。�3）一般納稅人已開具專用發(fā)票的銷售業(yè)務(wù)是否全部作了銷售處理，并如實向稅務(wù)機關(guān)進行了申報。
　�。�4）票面所列“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱”與實際相符。
　　二、檢查的方法
　�。ㄒ唬┻M項憑證檢查方法
　　1.進項憑證與相關(guān)付款憑證或帳薄對照核實。
　　2.進項憑證與相關(guān)的貨核實。
　　3.發(fā)現(xiàn)異常的進項憑證或涉嫌與對方銷項憑證不符的，可采取傳真機傳遞方式，委托銷貨方所在地稅務(wù)機關(guān)配合查實。
　　4.進項憑證真?zhèn)蔚谋鎰e可按照（94）國稅發(fā)014號的有關(guān)規(guī)定辦理。
　�。ǘ�）銷項憑證的檢查方法
　　1.對納稅人購、用、存專用發(fā)票的情況進行核實，查閱購票證，清點結(jié)存票，與申報情況對照，查實專用發(fā)票的已用份數(shù)。
　　2.將查實已用的專用發(fā)票所列款項與相關(guān)銷售帳薄進行對照核實。
　　3.銷項憑證與相應(yīng)的貨物出庫單據(jù)對照核實。
　　4.稅務(wù)所代小規(guī)模企業(yè)開具的專用發(fā)票其存根聯(lián)與記帳應(yīng)與有關(guān)增值稅完稅憑證對照核實，并由上一級主管稅務(wù)機關(guān)組織檢查。
　　三、檢查要求
　�。ㄒ唬�檢查工作分兩個階段進行，第一階段從八月份開始到九月底，主要檢查二季度的情況，每月檢查的戶數(shù)不得低于增值稅一般納稅人總數(shù)的百分之十；第二階段從十月份開始至年底止，主要檢查三季度即新版專用發(fā)票使用后的情況，每月檢查的戶數(shù)不得低于增值稅一般納稅人總戶數(shù)的百分之二十。
　　（二）對檢查出來的各種問題，各級稅務(wù)機關(guān)要嚴(yán)格按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定予以處理，對弄虛作假，利用專用發(fā)票騙取扣稅，偷逃稅款的，要按照《中華人民共和國稅收征收管理法》和全國人大常委《關(guān)于懲治犯罪的補充規(guī)定》嚴(yán)格處理，對按照最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于辦理偽造、倒賣、盜竊發(fā)票等犯罪案件適用法律的規(guī)定》構(gòu)成犯罪或違反治安管理條例行為的，應(yīng)移送公、檢、法機關(guān)依法處理。
　�。ㄈ�）從八月份起，要按月將檢查工作的進展、檢查出的問題及問題及處理情況填制“增值稅專用發(fā)票稽核檢查情況統(tǒng)計表”，并于次月十五日前向國家稅務(wù)總局報送。屬于典型案例的資料應(yīng)隨時上報。
　　（四）根據(jù)各地檢查工作的開展情況，總局將抽調(diào)部分檢查人員組織聯(lián)合檢查組，選擇部分省市進行重點檢查。
　　（五）各地要切實加強對專用發(fā)票檢查工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，根據(jù)實際情況盡快制定開展檢查工作的方案，集中力量投入到檢查工作中。對行動快、組織好、按時上報檢查情況及統(tǒng)計資料、檢查工作成果顯著的地區(qū)，總局將給予表彰。