發(fā)文部門：國家稅務總局    發(fā)文字號：國稅發(fā)[1995]226號    日期：1995-12-01

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局:現(xiàn)將《稅務稽查工作規(guī)程》印發(fā)給你們，請認真遵照執(zhí)行。各地可根據(jù)本規(guī)程制定具體規(guī)定，并報國家稅務總局備案。
　　本規(guī)程所涉及的文書，除《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)全國統(tǒng)一稅務文書式樣的通知》(國稅發(fā)〔1993〕109號) 及本通知已統(tǒng)一規(guī)定式樣的外，其他文書的式樣在總局未做統(tǒng)一規(guī)定前，暫由省級稅務機關(guān)確定。
　　《稅務稽查工作規(guī)程》在執(zhí)行中有什么問題，請及時報告總局。
　　附件:稅務稽查工作規(guī)程抄送:最高人民法院，最高人民檢察院，公安部、國務院法制局。
　　沈陽、長春、哈爾濱、南京、武漢、廣州、成都、西安市國家稅務局、地方稅務局。附件:
　　稅務稽查工作規(guī)程
　　第一章總則
　　第一條 為了規(guī)范稅務稽查工作， 保證稅收法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》 (以下簡稱細則)，制定本規(guī)程。
　　第二條 稅務稽查是稅務機關(guān)依法對納稅人、 扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。
　　稅務稽查包括日�；�查、 專項稽查、專案稽查等。
　　第三條 稅務稽查的基本任務是:依照國家稅收法律、法規(guī)，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅，保證稅法的實施。
　　第四條 稅務稽查必須以事實為根據(jù)， 以稅收法律、法規(guī)、規(guī)章為準繩，依靠人民群眾，加強與司法機關(guān)及其他有關(guān)部門的聯(lián)系和配合。
　　第五條 各級稅務機關(guān)設(shè)立的稅務稽查機構(gòu)， 按照各自的稅收管轄范圍行使稅務稽查職能。
　　第六條 稅務稽查工作應當按照確定稽查對象、 實施稽查、審理、執(zhí)行等程序分工負責，互相配合，互相制約，以保證準確有效地執(zhí)行稅收法律、法規(guī)。
　　第七條凡依法由稅務機關(guān)征收管理的各種稅收的稅務稽查工作均適用本規(guī)程。
　　第二章稅務稽查對象確定及管轄
　　第八條 各級稅務機關(guān)應當根據(jù)稽查工作的需要和稽查力量， 于年末制定下年度的稽查計劃，報經(jīng)本級稅務機關(guān)局長(分局長)批準后實施。
　　第九條稅務稽查對象一般應當通過以下方法產(chǎn)生:
　　(一)采用計算機選案分析系統(tǒng)進行篩選；
　　(二)根據(jù)稽查計劃按征管戶數(shù)的一定比例篩選或隨機抽樣選擇；
　　(三)根據(jù)公民舉報、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級交辦、情報交換的資料確定。
　　第十條確定稅務稽查對象應當由專門人員負責。
　　第十一條 各級稅務機關(guān)應當建立稅務違法案件舉報中心， 受理公民舉報。舉報中心設(shè)在所屬稅務稽查機構(gòu)。
　　公民舉報稅務違法案件用書面或口頭均可。受理口頭舉報(含電話舉報)應當作筆錄或錄音，筆錄經(jīng)與舉報者核實無誤后，由其簽名、蓋章或者押印，但不愿留名或者不便留名的除外。如舉報者不愿公開其情況，應當為其保密。對不屬于本機關(guān)管轄的問題，應當告知舉報者到有權(quán)處理的機關(guān)或者單位反映，或者將舉報材料轉(zhuǎn)有關(guān)方面處理。
　　第十二條 稅務稽查對象確定后， 均應當分類建立稅務稽查實施臺賬，跟蹤考核稅務稽查計劃執(zhí)行情況。
　　第十三條稅務稽查對象中經(jīng)初步判明具有以下情形之一的，均應當立案查處:
　　(一)偷稅、逃避追繳欠稅，騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導致稅收流失的；
　　(二)未具有本條第一項所列行為，但查補稅額在5000元至20000元以上的(具體標準由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關(guān)根據(jù)本地情況在幅度內(nèi)確定)；
　　(三)私自印制、偽造、倒賣、非法代開、虛開發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的；
　　(四)其他稅務機關(guān)認為需要立案查處的。
　　第十四條 各地國家稅務局、 地方稅務局分別負責所管轄稅收的稅務稽查工作。在稅務稽查工作中發(fā)現(xiàn)有屬于對方管轄范圍問題的，應當及時通報對方查處；雙方在同一稅收問題認定上有不同意見時，先按照負責此項稅收的稅務機關(guān)的意見執(zhí)行，然后報負責此項稅收的上級稅務機關(guān)裁定，以裁定的意見為準。
　　第十五條 稅務案件的查處， 原則上應當由被查對象所在地的稅務機關(guān)負責；發(fā)票案件由案發(fā)地稅務機關(guān)負責；稅法另有規(guī)定的，按稅法規(guī)定執(zhí)行。
　　第十六條在國稅、地稅各自系統(tǒng)內(nèi)，查處的稅務案件如果涉及兩個或者兩個以上稅務機關(guān)管轄的，由最先查處的稅務機關(guān)負責；管轄權(quán)發(fā)生爭議的，有關(guān)稅務機關(guān)應當本著有利于查處的原則協(xié)商確定查處權(quán)；協(xié)商不能取得一致意見的，由共同的上一級稅務機關(guān)協(xié)調(diào)或者裁定后執(zhí)行。
　　第十七條下列案件，可由上級稅務機關(guān)查處或統(tǒng)一組織力量查處；
　　(一)重大偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、避稅、抗稅案件；
　　(?重大偽造、倒賣、非法代開、虛開發(fā)票案件以及其他重大稅收違法案件；
　　(三)群眾舉報確需由上級派人查處的案件；
　　(四)涉及到被查對象主管稅務機關(guān)有關(guān)人員的案件；
　　(五)上級稅務機關(guān)認為需要由自己查處的案件；
　　(六)下級稅務機關(guān)認為有必要請求上級稅務機關(guān)查處的案件。
　　第三章稅務稽查的實施
　　第十八條 實施稽查前應當向納稅人發(fā)出書面稽查通知， 告知其稽查時間、需要準備的資料、情況等，但有下列情況不必事先通知:
　　(一)公民舉報有稅收違法行為的；
　　(二)稽查機關(guān)有根據(jù)認為納稅人有稅收違法行為的；
　　(三)預先通知有礙稽查的。
　　第十九條 稽查人員在實施稽查前， 應當調(diào)閱被查對象納稅檔案，全面了解被查對象的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務會計制度或者財務會計處理辦法，熟悉相關(guān)的稅收政策，確定相應的稽查方法。
　　第二十條 稽查人員與被查對象有下列關(guān)系之一的， 應當自行回避，被查對象也有權(quán)要求他們回避:
　　(一)稽查人員與被查當事人有近親屬關(guān)系的；
　　(二)稽查人員與被查對象有利害關(guān)系的；
　　(三)稽查人員與被查對象有其他關(guān)系可能影響公正執(zhí)法的；
　　對被查對象認為應當回避的，稽查人員是否回避，由本級稅務機關(guān)的局長審定。
　　第二十一條實施稅務稽查應當二人以上，并出示稅務檢查證件。
　　第二十二條 實施稅務稽查時， 可以根據(jù)需要和法定程序采取詢問、調(diào)取賬簿資料和實地稽查等手段進行。
　　詢問當事人應當有專人記錄，并告知當事人不如實提供情況應當承擔的法律責任�！对儐柟P錄》應當交當事人核對，當事人沒有閱讀能力的，應當向當事人宣讀，核對無誤后，由當事人簽章或者押�。划斒氯司芙^的，應當注明；修改過的筆錄，應當由當事人在改動處簽章或者押印。
　　調(diào)取賬簿及有關(guān)資料應當填寫《調(diào)取賬簿資料通知書》、《調(diào)取賬簿資料清單》，并在三個月內(nèi)完整退還。
　　需要跨管轄區(qū)域稽查的，可以采取函查和異地調(diào)查兩種方式進行。采取函查的，應當于批準實施稽查后發(fā)出信函，請示對方稅務機關(guān)調(diào)查。無論是函查還是異地調(diào)查，對方稅務機關(guān)均應予協(xié)助。
　　第二十三條 稅務稽查中需要證人作證的， 應當事先了解證人和當事人之間的利害關(guān)系和對案情的明了程度，并告知不如實提供情況應當承擔的法律責任。
　　證人的證言材料應當由證人用鋼筆或毛筆書寫，并有本人的簽章或者押�。蛔C人沒有書寫能力請人代寫的，由代寫人向本人宣讀并由本人及代寫人共同簽章或者押�。桓�改證言的，應當注明更改原因，但不退還原件。
　　收集證言時，可以筆錄、錄音、錄像。
　　第二十四條 調(diào)查取證時， 需要索取與案件有關(guān)的資料原件時，可以用統(tǒng)一的換票證換取發(fā)票原件或用收據(jù)提取有關(guān)資料；不能取得原件的，可以照相、影印和復制，但必須注明原件的保存單位(個人)和出處，由原件保存單位和個人簽注“與原件核對無誤”字樣，并由其簽章或者押印。
　　第二十五條 取證過程中， 不得對當事人和證人引供、誘供和逼供；要認真鑒別證據(jù)，防止偽證和假證，必要時對關(guān)鍵證據(jù)可進行專門技術(shù)鑒定。
　　任何人不得涂改或者毀棄證明原件、詢問筆錄以及其他證據(jù)。
　　第二十六條 案件調(diào)查中發(fā)現(xiàn)誣告， 打擊報復，作偽證、假證以及干擾、阻撓調(diào)查的，應當建議有關(guān)部門依法查處。
　　第二十七條 查核從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、 扣繳義務人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶和儲蓄存款，應當按照規(guī)定填寫《稅務機關(guān)檢查納稅人、扣繳義務人存款賬戶許可證明》，經(jīng)縣以上(含縣，以下同)稅務局(分局)局長批準方可進行，并為儲戶保密。
　　稽查金融、軍工、部隊、尖端科學等保密單位和跨管轄行政區(qū)域納稅人時，應當填寫“稅務檢查專用證明”，與稅務檢查證配套使用；其中稽查跨管轄行政區(qū)域納稅人時，應當使用被查對象所在地主管稅務機關(guān)的“稅務檢查專用證明”。
　　第二十八條 稽查中依法需暫停支付被查對象存款的， 應當填寫《暫停支付存款通知書》，通知銀行或者其他金融機構(gòu)暫停支付納稅人的金額相當于應納稅款的存款；依法需查封被查對象商品、貨物或者其他財產(chǎn)的，驗明權(quán)屬后應當填寫《查封(扣押)證》，并附《查封商品、貨物、財產(chǎn)清單》，查封時，應當粘貼統(tǒng)一的封志，注明公歷年、月、日，加蓋公章；依法需扣押的，應當填寫《查封(扣押)證》，并開具《扣押商品、貨物、財產(chǎn)專用收據(jù)》。
　　第二十九條 稅務機關(guān)對應當解除查封、扣押措施的，要填寫《解除查封 (扣押)通知書》，通知納稅人持《查封商品、貨物、財產(chǎn)清單》或者《扣押商品、貨物、財產(chǎn)專用收據(jù)》，前來辦理解除查封(扣押)手續(xù)；需解除暫停支付的，應當填寫《解除暫停支付存款通知書》，通知銀行或者其他金融機構(gòu)解除暫停支付措施。
　　第三十條稅務稽查中發(fā)現(xiàn)未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事工程承包或者提供勞務的單位和個人，稅務機關(guān)可以令其提交納稅保證金。收取納稅保證金應當開具《納稅保證金專用收據(jù)》，并專戶儲存。有關(guān)單位和個人在規(guī)定的期限內(nèi)到稅務機轄崆逅翱畹�，�?還其保證金；逾期未結(jié)清稅款的，以其保證金抵繳稅款。其保證金大于其應繳未繳稅款的，應當退還其多余的保證金；不足抵繳其應繳稅款的，稅務機關(guān)應當追繳其應繳未繳的稅款。
　　第三十一條 對未經(jīng)立案實施稽查的， 如果稽查過程中發(fā)現(xiàn)已達到立案標準，應當補充立案。
　　第三十二條 稅務稽查人員在稅務稽查中應當認真填寫《稅務稽查底稿》 ；責成納稅人、扣繳義務人提供的有關(guān)文件、證明材料和資料應當注明出處；稽查結(jié)束時，應當將稽查的結(jié)果和主要問題向被查對象說明，核對事實，聽取意見。
　　第三十三條 對經(jīng)立案查處的案件， 稅務稽查完畢，稽查人員應制作《稅務稽查報告》�！抖悇栈�查報告》的主要內(nèi)容應當包括:
　　(一)案件的來源；
　　(二)被查對象的基本情況；
　　(三)稽查時間和稽查所屬期間；
　　(四)主要違法事實及其手段；
　　(五)稽查過程中采取的措施；
　　(六)違法性質(zhì)；
　　(七)被查對象的態(tài)度；
　　(八)處理意見和依據(jù)；
　　(九)其他需要說明的事項；
　　(十)稽查人員的簽字和報告時間。
　　第三十四條 稅務稽查人員應當將《稅務稽查報告》 ，連同《稅務稽查底稿》及其他證據(jù)，提交審查部門審理。
　　第三十五條 凡按照規(guī)定不需立案查處的一般稅收違法案件， 稽查完畢后，可按照簡易程序，由稽查人員直接制作《稅務處理決定書》，按照規(guī)定報經(jīng)批準后執(zhí)行。
　　第三十六條對經(jīng)稽查未發(fā)現(xiàn)問題的，按照以下程序執(zhí)行:
　　(一)未經(jīng)立案查處的，由稽查人員制作《稅務稽查結(jié)論》，說明未發(fā)現(xiàn)問題的事實和結(jié)論意見，一式兩份，報經(jīng)批準后，一份存檔，一份交被查對象；
　　(二)經(jīng)立案查處的，稽查人員應當制作《稅務稽查報告》，說明未發(fā)現(xiàn)問題的事實和結(jié)論意見，連同有關(guān)稽查資料，提交審理部門審理。
　　第四章稅務稽查審理
　　第三十七條 稅務稽查審理工作應當由專門人員負責。 必要時可組織有關(guān)稅務人員會審。
　　第三十八條 審理人員應當認真審閱稽可人員提供的《稅務稽查報告》 及所有與案件有關(guān)的其他資料，并對如下內(nèi)容進行確認；
　　(一)違法事實是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準確、資料是否齊全；
　　(二)適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章是否得當；
　　(三)是否符合法定程序；
　　(四)擬定的處理意見是否得當。
　　第三十九條 審理中發(fā)現(xiàn)事實不清、 證據(jù)不足或者手續(xù)不全等情況，應當通知稽查人員予以增補。
　　第四十條 對于大案、 要案或者疑難稅務案件定案有困難的，應當報經(jīng)上級稅務機關(guān)審查后定案。
　　第四十一條 審理結(jié)束時，審理人員應當提出綜合性審理意見，制作《審理報告》和《稅務處理決定書》，履行報批手續(xù)后，交由有關(guān)人員執(zhí)行。對構(gòu)成犯罪應當移送司法機關(guān)的，制作《稅務違法案件移送書》，經(jīng)局長批準后移送司法機關(guān)處理。
　　第四十二條《稅務處理決定書》應當包括如下內(nèi)容:
　　(一)被處理對象名稱；
　　(二)查結(jié)的違法事實及違法所屬期間；
　　(三)處理依據(jù)；
　　(四)處理決定；
　　(五)告知申請復議權(quán)或者訴訟權(quán)；
　　(六)作出處理決定的稅務機關(guān)名稱及印章；
　　(七)作出處理決定日期；
　　(八)該處理決定文號；
　　(九)如果有附件，應當載明附件名稱及數(shù)量。
　　《稅務處理決定書》所援引的處理依據(jù)，必須是稅收法律、法規(guī)或者規(guī)章，并應當注明文件名稱、文號和有關(guān)條款。
　　第四十三條 對稽查人員提交的經(jīng)查未發(fā)現(xiàn)問題的《稅務稽查報告》 ，審查人員審理后確認的，制作《稅務稽查結(jié)論》一式兩份，報批準后，一份存檔，一份交被查對象；有疑問的，退稽查人員補充稽查，或者報告主管領(lǐng)導另行安排稽查。
　　第四十四條 審理人員接到稽查人員提交的《稅務稽查報告》 及有關(guān)資料后，應當在十日內(nèi)審理完畢。但下列時間不計算在內(nèi):
　　(一)稽查人員增補證據(jù)等資料時間；
　　(二)就有關(guān)政策問題書面請示上級時間；
　　(三)重大案件報經(jīng)上級稅務機關(guān)審理定案時間。
　　第四十五條審理人員應當嚴格按照稽查報告制度，對不同案件及時分析，逐級上報。
　　第五章稅務處理決定執(zhí)行
　　第四十六條 稅務執(zhí)行人員接到批準的《稅務處理決定書》 后，填制稅務文書送達回證，按照細則關(guān)于文書送達的規(guī)定，將《稅務處理決定書》送達被查對象，并監(jiān)督其執(zhí)行。
　　第四十七條 被查對象未按照《稅務處理決定書》 的規(guī)定執(zhí)行的，稅務執(zhí)行人員應當按照法定的程序?qū)ζ鋺�當補繳的稅款及其滯納金，采用強制執(zhí)行措施，填制《查封(扣押)證》、《拍賣商品、貨物、財產(chǎn)決定書》或者《扣繳稅款通知書》，經(jīng)縣以上稅務局(分局)局長批準后執(zhí)行。被查對象對稅務機關(guān)作出的處罰決定或者強制執(zhí)行措施決定，在規(guī)定的時限內(nèi)，既不執(zhí)行也不申請復議或者起訴的，應當由縣以上稅務機關(guān)填制《稅務處罰強制執(zhí)行申請書》，連同有關(guān)材料一并移送人民法院，申請人民法院協(xié)助強制執(zhí)行。
　　第四十八條 對已作行政處理決定移送司法機關(guān)查處的稅務案件， 稅務機關(guān)應當在移送前將其應繳未繳的稅款，罰款、滯納金追繳入庫；對未作行政下理決定直接由司法機關(guān)查處的稅務案件，稅款的追繳依照《最高人民檢察院、最高人民法院、國家稅務局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于辦理偷稅，抗稅案件追繳稅款統(tǒng)一由稅務機關(guān)繳庫的規(guī)定〉的通知》(高檢會) [1991]31號)規(guī)定執(zhí)行，定為撤案、免訴和免予刑事處罰的，稅務機關(guān)還應當視其違法情節(jié)，依法進行行政處罰或者加收滯納金。
　　第四十九條 對經(jīng)稅務稽查應當退還納稅人多繳的稅款， 稅務機關(guān)應當按照有關(guān)規(guī)定及時退還。
　　第五十條 稅務執(zhí)行人員對于稅務處理決定的執(zhí)行情況應當制作《執(zhí)行報告》 ，及時向有關(guān)部門和領(lǐng)導反饋。
　　第五十一條 對舉報稅務違法行為的有功人員， 稅務機關(guān)應當根據(jù)舉報人員貢獻大小，按照規(guī)定給予獎勵。獎金來源和提留標準，按照細則和《財政部關(guān)于群眾檢舉稅務違章案件提獎問題的通知》(財稅字[1978]130號)規(guī)定執(zhí)行。
　　有關(guān)舉報獎勵事項，由稅務稽查機構(gòu)負責辦理。
　　第六章稅務稽查案卷管理
　　第五十二條 稅務稽查案件終結(jié)后， 在稽查各環(huán)節(jié)形成的各種資料應當統(tǒng)一送交審理部門，經(jīng)審理部門整理于結(jié)案后的60日內(nèi)立卷歸檔。
　　第五十三條稅務稽查案卷應當包括工作報告、來往文書和有關(guān)證據(jù)等三類資料。
　　稅務稽查中的工作報告包括稅務稽查報告、稅務稽查審理報告，稅務處理決定執(zhí)行報告等。
　　稅務稽查中的來往文書主要包括:稅務稽查通知書，詢問通知書，調(diào)取賬簿通知書及清單，納稅擔保書及擔保財產(chǎn)清單，查封(扣押)證及清單或者專用收據(jù)，解除查封(扣押)通知書，暫停支付存款通知書及解除通知書，稅務處理決定書，稅務案件移送書，拍賣商品、貨物、財產(chǎn)決定書，扣繳稅款通知書，稅務處罰強制執(zhí)行申請書，協(xié)查函及協(xié)查回函，稅務文書送達回證等。
　　稅務稽查中的有關(guān)證據(jù)資料包括:稅務稽查底稿，詢問筆錄，以及調(diào)查中取得的書證、物證、視聽資料，證人證言，鑒定結(jié)論，勘驗和現(xiàn)場筆錄等。
　　第五十四條 稅務稽查案卷應當按照稽查對象分別裝訂立卷， 一案一卷，統(tǒng)一編號，做到資料齊全、順序規(guī)范、目錄清晰、裝訂整齊牢固。
　　第五十五條稅務稽查案卷按下列期限保管:
　　(一)凡定性為偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅，偽造、倒賣、虛開、非法代開發(fā)票，私自制作、偽造發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品等并進行了行政處罰的案件，其案卷保管期限為永久；
　　(二)一般稅務行政處罰案件，其案卷保管期限為15年；
　　(三)只補稅未進行稅務行政處罰的案件或者經(jīng)查實給予退稅的案件，其案卷保管期限為十年；
　　(四)對超過上述二、三兩項案卷保管期限的，按國家檔案管理的有關(guān)規(guī)定銷毀。
　　第五十六條本機關(guān)工作人員查閱稅務稽查檔案應當征得檔案管理部門負責人同意；本機關(guān)以外的單位和個人查閱稅務稽查檔案，應當經(jīng)本級稅務機關(guān)局長批準。查閱稅務稽查檔案應當在檔案室進行，需要抄錄、復制或者借閱的，應當按照檔案管理規(guī)定辦理手續(xù)。查閱人要為納稅人及其他當事人和稅務機關(guān)保密。
　　第七章附則
　　第五十七條 各省、 自治區(qū)、直轄市稅務機關(guān)可根據(jù)本規(guī)程制定具體規(guī)定，并報國家稅務總局備案。
　　第五十八條 本規(guī)程所稱稅務機關(guān)， 除特別說明的外，均包括各級國家稅務局和地方稅務局。
　　本規(guī)程所稱“以上”“以下”均含本數(shù)。
　　第五十九條本規(guī)程由國家稅務總局負責解釋。
　　第六十條本規(guī)程自發(fā)布之日起執(zhí)行。